Zdarza się, że zakłady pracy zawierają z własnym pracownikiem dodatkowo umowę zlecenia. Rozliczenia płacowe w takiej sytuacji wymagają przestrzegania kilku kluczowych zasad. Dlatego też, przygotowaliśmy dla Was przykład listy płac, z którego dowiesz się jak w 2023 r. prawidłowo powinno rozliczać się pracownika wykonującego umowę zlecenie na rzecz własnego pracodawcy.
Przykład
Łódzka firma produkcyjna zawarła na okres od 1 do 30 czerwca 2023 r. umowę zlecenia z własnym 30-letnim pracownikiem (niebędącym uczestnikiem PPK), który:
– złożył dwa formularze PIT-2 w wersji przygotowanej przez resort finansów:
Książka dla kadr i płac "Mistrz Kadr i Płac" najnowsze wydanie na 2024 rok to ponad 1080 stron eksperckiej i praktycznej wiedzy kadrowo-płacowej opisanej zrozumiałym językiem z roczną aktualizacją!
– jeden dotyczący umowy o pracę, w którego części B: „Dane płatnika, któremu składane jest oświadczenie/wniosek” wpisano „umowa o pracę”, zaś w części C wybrano opcję: 1/24 kwoty zmniejszającej podatek (150 zł) oraz
– drugi dotyczący umowy zlecenia, w którego części B: „Dane płatnika, któremu składane jest oświadczenie/wniosek” wpisano „umowa zlecenia” i w części C wybrano także opcję: 1/24 kwoty zmniejszającej podatek (150 zł),
– uprawniony jest do zryczałtowanych kosztów pracowniczych w kwocie 250 zł oraz – w ramach umowy zlecenia – do 20-procentowych kosztów uzyskania przychodu,
– z ostatnim dniem czerwca 2023 r. otrzymał zarówno pensję z umowy o pracę (4.500 zł brutto) jak i wynagrodzenie ze wspomnianej umowy cywilnoprawnej w kwocie 3.600 zł brutto.
Uwzględniając przedstawione informacje, rozliczenie lutowych należności powinno w analizowanym przypadku wyglądać następująco:
| Składniki | Działanie | Kwota |
| Wynagrodzenie za pracę – umowa o pracę | 4.500,00 zł | |
| Wynagrodzenie za pracę – umowa zlecenie | 3.600,00 zł | |
| Łączna podstawa wymiaru składek społecznych z umowy o pracę i umowy zlecenia | 4500 zł + 3600 zł | 8.100,00 zł |
| Składka na ubezpieczenie emerytalne | 8100 zł × 9,76% | 790,56 zł |
| Składki na ubezpieczenia rentowe | 8100 zł × 1,5% | 121,50 zł |
| Składka na ubezpieczenie chorobowe | 8100 zł × 2,45% | 198,45 zł |
| Suma składek na ubezpieczenie społeczne | 790,56 zł + 121,5 zł + 198,45 zł | 1.110,51 zł |
| Łączna podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne do wykazania na ZUS RCA | 8100 zł – 1110,51 zł | 6.989,49 zł |
| Stawka procentowa podatku | 12% | |
| Wyliczenia składki zdrowotnej i zaliczki na podatek od umowy o pracę | ||
| Koszty uzyskania przychodu | 250,00 zł | |
| Podstawa obliczenia zaliczki na podatek po zaokrągleniu do pełnych złotych | 4500 zł – 616,95 zł (skł. społeczne finans. przez zatrudnionego) – 250 zł – 0 zł | 3.633,00 zł |
| Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową (na mocy złożonego PIT-2) | łącznie w m-cu nie może ona przekroczyć 300 zł | 150,00 zł |
| Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem (Poz. 12) | (3633 zł × 12%) – 150 zł | 285,96 zł |
| Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne | 4500 zł – 616,95 zł (skł. społ. fin. przez zatrud.) | 3.883,05 zł |
| Składka zdrowotna (*skł. nie została obniżona do wyliczonego w Poz. 12 podatku, gdyż od 2022 r. obniżenie stosuje się do kwoty zaliczki PIT obliczonej zgodnie z regułami z 31.12.2021 r.) | 3883,05 zł × 9% | 349,47 zł |
| Zaliczka na podatek do przekazania na rachunek urzędu skarbowego po zaokrągleniu do pełnych złotych | 285,96 zł po zaokrągleniu do pełnych zł | 286,00 zł |
| Wyliczenia składki zdrowotnej i zaliczki na podatek od umowy zlecenie | ||
| Kwota kosztów uzyskania przychodu | [3600 zł – 493,56 zł (skł. społeczne finans. przez zatrudnionego)] × 20% | 621,29 zł |
| Podstawa obliczenia zaliczki na podatek po zaokrągleniu do pełnych złotych
* |
3600 zł – 493,56 zł (skł. społeczne finans. przez zatrudnionego) – 621,29 zł (koszty uzyskania przychodu) | 2.485,00 zł |
| Kwota zmniejszająca miesięczną zaliczkę podatkową | 150,00 zł | |
| Zaliczka na podatek przed zaokrągleniem | (2485 zł × 12%) – 150 zł | 148,20 zł |
| Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne | 3600 zł – 493,56 zł (suma składek społ. finans. przez zatrudnionego) | 3.106,44 zł |
| Składka na ubezpieczenie zdrowotne | 3106,44 zł × 9% | 279,58 zł |
| Zaliczka na podatek do przekazania na rachunek urzędu skarbowego po zaokrągleniu do pełnych złotych | 148,2 zł po zaokrągleniu do pełnych zł | 148,00 zł |
| Wyliczenia łącznej kwoty netto | ||
| Kwota netto | 4500 zł + 3600 zł – 1110,51 zł (skł. społ.) – 349,47 zł (skł. zdrow. należna od umowy o pracę) – 279,58 zł (skł. zdrow. należna od umowy zlecenie) – 286 zł (zaliczka na podatek należna od umowy o pracę) – 148 zł (zaliczka na podatek należna od umowy zlecenie) | 5.926,44 zł |
